Определение налогового резидентства является важной частью процесса определения налоговых обязательств. Сами налоги часто основаны либо на принципе резидентства, либо на территориальном принципе. Суть различия заключается в том, что в налогах по принципу резидентства субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных налогах – обязаность по уплате налога зависит от объекта.
Проще говоря, в некоторых странах ваш статус жителя (рездент или нерезидент) напрямую связан с тем, какие налоги вы должны заплатить. Обычно этих правил придерживаются развитые страны.
Кто такой налоговый резидент?
Налоговый резидент — это физическое лицо или организация, которое по законодательству страны подлежит налогообложению в этой стране на основании критериев, таких как место жительства, местоположение основной деятельности, длительность пребывания в стране или других факторов, указывающих на тесную связь лица с данной страной. Для физических лиц налоговое резидентство обычно определяется по критерию длительности пребывания в стране в течение налогового периода (как правило, 183 дня и более).
Как получить статус налогового резидента Грузии?
В соответствии со ст.32 Налогового кодекса Грузии налоговыми резидентами страны становятся физические лица, проживающие в стране 183 дня в течение 12 последовательных месяцев. Из периода проживания есть исключения: например, дни, проведенные в Грузии на лечении или в туристических целях, не могут учитываться при определении налогового резидентства, или наоборот, когда резидент Грузии учится в другой стране, все равно считается время фактического пребывания на территории Грузии. Согласно Закону Грузии «О туризме», туристом считается лицо, которое путешествует по делам, на отдых или в других личных целях минимум с ночевкой и на срок не более 1 года.
Правила исчисления сроков для определения статуса
Физическое лицо становится налоговым резидентом Грузии в тот год, когда истекли указанные 183 дня проживания. Например, если вы прожили в Грузии 182 дня в 2023 году, а 183-ий день пришелся на 1 января 2024 года, вы можете подтвердить статус налогового резидента Грузии в 2024 году, даже если уехали из страны 2 января 2024 года.
Если 183-ий день проживания в Грузии пришелся на 20 декбаря 2023 года, но в январе 2024 года вы продолжаете жить в стране, вы можете подвтердить статус налогового резидента Грузии за 2023 года, обратившись за ним 21 декабря 2023 года. При этом с 21 декабря 2023 года для определения статуса налогового резидента для вас нечнется новый 12-месячный период, в течение которого вы должны будете прожить в стране 183 дня. В этом кейсе можно не подтверждать статус налогового резидента в 2023 году и использовать накопленные в 2023 году дни для обращения за статусом налогового резидента на 2024 год – обратить с таким заявлением можно прямо 1 января 2024 года. Новый период в этом случае начнет исчисляться со 2 января 2024 года, а право подтвердить статус налогового резидента за 2023 год вы утратите.
Можно ли получить статус налогового резидента Грузии на особых условиях, без проживания в стране?
Грузия относится к числу исключительных государств, которые при наличии соответствующего капитала дают возможность лицам-нерезидентам (так называемым HNWI) получить статус налогового резидента Грузии, не проводя ни одного дня в Грузия. Чтобы получить статус налогового резидента Грузии как лицо, обеспеченное значительным имуществом (HNWI), необходимо одновременно соответствовать трем указанных ниже требованиям:
1.Требования к доходу:
▪️ совокупная стоимость имущества заинтересованного лица составляет не менее 3.000.000 лари или
▪️ его совокупный доход за каждый из последних 3 лет превысил 200.000 лари,
2. Требование к связи с Грузией:
▪️ заявитель является гражданином Грузии или имеет ВНЖ в Грузии или
▪️ его доход от источника в Грузии составляет в год от 25.000 лари
3. Требование к наличию имущества на территории Грузии
▪️ заинтересованное лицо имеет на территории Грузии имущество (включая денежные средства, недвижимое имущество, транспортные средства), совокупной рыночной стоимостью не менее 500.000 USD
Соответственно, лицо может провести на территории Грузии 183 дня и при этом не считаться налоговым резидентом или наоборот, например, ни дня не быть в Грузии, но иметь статус налогового резидента.
Можно ли утратить статус налогового резидента Грузии?
Если лицо не находится на территории Грузии больше 183 дней в течение 12 последовательных месяцев, он, как правило, утрачивает статус налогового резидента. При этом лицо должно иметь возможность подтвердить, что он не находится в другой стране, например, для путешествия, лечения, командировки или учебы, доказательством чего, например, может служить ВНЖ другой страны, полученное на основании трудоустройства или воссоединения семьи.
Как подтвердить налоговое резидентство Грузии?
Статус налогового резидента Грузии может быть подтвержден справкой из налоговой органа, выданной по запросу заинтересованного лица или его представителя по доверенности.
Налогообложение для резидентов и нерезидентов при уплате подоходного налога
▪️ Если физическое лицо является налоговым резидентом Грузии, то он обязан декларировать как доходы, полученные из источников как в Грузии, так и доходы, полученные из-за рубежа. При этом подоходный налог фактически рассчитывается только от дохода, полученного от источника в Грузии.
Поскольку иностранные инвестиции играют важную роль в экономике Грузии, принцип налогообложения основан от «национальности» источника дохода, т.е. принципе территориальности. С одной стороны, государство привлекает инвесторов низкими налогами, а с другой стороны не облагает налогом доходы инвестора из источников за пределами Грузии (имеется в виду пассивные доходы).
▪️ В отношении физического лица-нерезидента отражению в декларации подлежит только доход, полученный из источника в Грузии.
▪️ Ставка подоходного налога для физического лица может варьироваться в зависимости от его резидентства. Например, если физическое лицо-нерезидент получает доход в виде роялти от юридического лица-резидента Грузии, его доход облагается налогом у источника выплаты и составляет 5%, тогда как в той же ситуации доход физического лица-резидента облагается налогом по ставке 20%.
Соглашения об избежании двойного налогообложения между Грузией и другими странами
Налоговый резидент Грузии одновременно может быть налоговым резидентом другой страны. В этом случае при исполнении налоговых обязательств важно использовать Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении неуплаты налогов (СИДН), на основании которых по объективным критериям (например, постоянное место жительства; жизненные интересы; гражданство, и т. д.), лицо будет считаться резидентом того или иного государства. В настоящее время Грузия подписала такое соглашение с 58 государствами. Напомним, что соглашения об избежании двойного налогообложения между Грузией и РФ, Грузией и США отсутствуют.
И наконец, кто такие физические лица-нерезиденты?
Ответ прост: те, кто не считаются налоговыми резидентами Грузии согласно законодательству Грузии. Наличие ИП, трудоустройства в Грузии, статуса ВНЖ, гражданства, регистрация компании, участие в управлении компании (например, в качестве директора), а также наличие налогового номера не является основанием для признания человека налоговым резидентом Грузии.
